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房地产开发企业营改增税收政策指引(三)


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时间:2016-7-6 9:09:12
来源:
海南企业家报
 

 
 
    三、不得从销项税额中抵扣的进项税额


    (一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。


    纳税人的交际应酬消费属于个人消费。


    (二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。


    (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。


    (四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。


    (五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。


    纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。


    (六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。


    (七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。


    本条第(四)项、第(五)项所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。


    四、具体规定


    一般纳税人销售自行开发的房地产项目,兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。


    不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模)
注意:只有登记为增值税一般纳税人的房地产企业才涉及增值税进项税额抵扣。


    七、纳税地点


    属于固定业户的纳税人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。


    属于固定业户的纳税人,总分支机构不在同一县(市),但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的,经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。


    八、纳税义务发生时间


    一、纳税人销售房地产项目、出租不动产,为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。


    收讫销售款项,是指纳税人销售、出租不动产过程中或者完成后收到款项。


    取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为不动产权属变更的当天。


    二、纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。


    九、预缴税款


    一、房地产开发企业中的一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。


    应预缴税款按照以下公式计算:


    应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%


    适用一般计税方法计税的,按照11%的适用税率计算;适用简易计税方法计税的,按照5%的征收率计算。


    一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。


    二、房地产开发企业中的小规模纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。


    应预缴税款按照以下公式计算:


    应预缴税款=预收款÷(1+5%)×3%


    小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。


    三、房地产开发企业销售自行开发的房地产项目,预缴税款时,应填报《增值税预缴税款表》。 (未完)
 
 
 
 
 

    ·房地产开发企业营改增税收政策指引(二)[2016-6-20]

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